Увод
Режимът на облагане на доходите на физическите лица, включително на
едноличните търговци, се урежда с разпоредбите на Закона за данъците върху доходите
на физическите лица (ЗДДФЛ) от 01.01.2007 г., последно изм. ДВ. бр.74 от 20
Септември 2016г.
Данъчното облагане на доходите на физическите лица е важен елемент от
данъчната система на всяка една страна. То има съществено значение за формирането
на бюджетните приходи, поради което и усъвършенстването на законодателната уредба
беше особено наложителна.
Самото заглавие на ЗДДФЛ е, че с него се обхващат всички доходи на физическите
лица.
ЗДДФЛ е изграден на нови принципи и има нова философия. Той е съобразен със
съвременните виждания и достижения в данъчната теория и практика. За определяне на
данъчно задължените лица са дефинирани и се употребяват понятията “местно лице” и
“чуждестранно лице”. Регламентирано е правото на данъчен кредит. Установено е
годишното облагане на всички доходи, независимо от източника им. Заслужава да се
отбележи още, че ЗДДФЛ в значителна степен е съобразен с разпоредбите на другите
два нови данъчни закона – Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и
Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).
1. ОБЕКТ И СУБЕКТ НА ОБЛАГАНЕ. ДАНЪЧНО ЗАДЪЛЖЕНИ ЛИЦА ПО ЗДДФЛ.
ВИДОВЕТЕ ДОХОДИ.
ДАНЪЧНА ОСНОВА ЗА ОБЛАГАНЕ НА ДОХОДИТЕ.
ГОДИШНА ДАНЪЧНА ДЕКЛАРАЦИЯ.
1.1.Обект и субект на облагане. Данъчно задължени лица
Обект на облагане са доходите на местните и чуждестранните физически лица,
които пък са субекти на данъчното задължение. Съществува разграничение между лице-
носител на данъчното задължение и лице, което следва да удържа и внася данъка върху
доходите на физическите лица. И в двата случая обаче става въпрос за „данъчно
задължени лица”, така че тези лица имат съответните права и задължения предписани
от Закона, с който следва да се съобразяват.
За целите на разграничаването на едно местно физическо лице от чуждестранно
физическо лице служи критерият за пребиваване, постоянен адрес и/или център на
жизнени интереси в Република България, а не гражданството му. Така лице с българско
гражданство, което пребивава по-малко от 183 дни в продължение на 12 месеца ще се
счита за чуждестранно физическо лице, освен ако не изпълнява останалите две условия,
а именно: има постоянен адрес в България или центърът на интересите му /семейство,
собственост, място на трудова, професионална или стопанска дейност, или място, от
което управлява собствеността си/ се намира в България
Лица, изпратени в чужбина от българската държава, включително от нейни органи
или организации, както и от български предприятия се считат за местни физически
лица. Същото се отнася и за членовете на техните семейства.
Например лице, което е местно за годината, в която пребивава в нашата страна
повече от 183 дни и чийто център на жизнени интереси е в чужбина. Съгласно принципа
на изключването лица, които не са признати от правните разпоредби за местни се
приравняват на чуждестранни физически лица.
1.2 Видовете доходи и критерии за класифицирането им
Първи критерий: Според мястото източник на придобиването им:
- доходи с източник в България или чужбина - при определяне на източника на
доход, мястото на изплащане на дохода не се взема предвид.
Според закона се определят като доходи от източници в Република България
изключително доходите, произтичащи от стопански дейности чрез определена база на
територията на страната или произтичащи от дейността на местни юридически лица, на
местни лица, търговци по смисъла на Търговския закон и от установено място на
стопанска дейност в страната. Т.е., както субектите, в счетоводството на които се
начисляват доходи в полза на физически лица, така и обектите, от които тези доходи са
придобити или изплатени, да са идентифицирани като субекти, респективно обекти на
местното законодателство.
Особено важно е при определянето на източника на доходите му и мястото на
тяхното облагане, съобразяването с влезли в сила международни спогодби за избягване
на двойното данъчно облагане и/или директиви на европейското право /в качеството на
България като пълноправен член на Европейския съюз. Например доходи, начислени от
местни юридически лица или местни еднолични търговци чрез място на стопанска
дейност или определена база извън страната или изплатени от местни физически лица,
чрез определена база извън страната, не са от източник в страната, когато е налице
влязла в сила спогодба за избягване на двойното данъчно облагане между България и
държавата, където се намира мястото на стопанската дейност или определената база.
Втори критерий: облагаеми, респективно необлагаеми доходи, съгласно
постановката на закона.
Облагаеми по Закона за данъците върху доходите на физическите лица са доходите
от всички източници, с изключение на доходите, които изрично са цитирани като
необлагаеми по силата на закон. Не е ли изброен даден вид доход като необлагаем в
Закона за данъците върху доходите на физическите лица или в друг закон следва, че
този вид доход подлежи на облагане.
а/ необлагаеми доходи – доходите, придобити през данъчната година от продажба
или замяна на един недвижим жилищен имот, независимо от датата на придобиване на
1
527
116
